税款滞纳金怎么算

2025-01-13 18:55 分类：公司犯罪阅读：

结论：可以等额，但不能超过。

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2015年，区法院裁定受理A公司的破产清算申请。2022年7月，A公司破产管理人向区税务局出具了《情况说明》，载明：A公司2009年度的财务账册没找到难以查账征收。之后区税务局就对A公司2009年的企业所得税进行了核定。2022年8月，区税务局向A公司申报债权，载明：债权总额是69余万，其中税款343400余元，滞纳金347400余元；缴款期限是2010年5月31日至破产受理日共2023天，按日万分之5计算，滞纳金是347400余元。

20天后，A公司破产管理人在给区税务局的《债权申报初审函》中，认为滞纳金不能超过税金本身，最终确认区税务局的债权总额是68余万，其中税款本金343400余元，滞纳金也是343400余元，滞纳金列入普通债权参与分配。但对于超出税款本金部分的滞纳金3900余元，破产管理人不予确认。

一审区法院判决：区税务局对A公司超出本金部分的滞纳金3900余元享有破产债权。因为一审支持了区税务局的诉求，A公司不服上诉到市中院。二审撤销了一审判决，驳回了区税务局的全部诉求。就是说对超出本金部分的滞纳金3900余元，区税务局不享有破产债权，没资格要。

二审法院的理由是：税务针对滞纳税款加收滞纳金的行为，属于强制纳税人履行纳税义务的行政强制行为，应当适用行政强制法第45条第2款的规定，“加收的滞纳金数额不得超出税款数额”。

一起看看二审法院的详细论述。

其一，税务加收滞纳金是强制纳税人履行纳税义务的行为。

税收征管法第32条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”。

这条讲的是纳税人应当在规定期限内履行纳税义务。如果纳税人不按期履行纳税义务，那么税务就应当责令纳税人限期缴纳，并在滞纳税款之外加收滞纳金。因此，滞纳金是税务对纳税人的缴纳税款义务之外加收的金额，目的是促使纳税人履行纳税义务。

而行政强制法第2条第3款规定：“行政强制执行，是指行政机关或者行政机关申请人民法院，对不履行行政决定的公民、法人或者其他组织，依法强制履行义务的行为”。

因此法院认为，加收滞纳金属于行政强制法设定的行政强制执行的多种方式之一，是行政机关对逾期不履行义务的相对人处以一定数额的、持续的金钱给付义务，以促使相对人履行义务的一种强制行为。那么税务强制纳税人履行纳税义务而加收滞纳金，是属于税务实施行政强制执行的方式。

其二，税务加收滞纳金的行为应当符合行政强制法的规定。

因为行政强制法是规范行政机关设定和实施行政强制的一般性程序法，通过规定行政强制行为、种类、实施条件和程序等，对行政强制予以统一规范。而税收征管法在税款征收方面规定了税务可以采取加收滞纳金、税收保全以及强制执行措施等行为。

这就要求税务在“实施属于行政强制性质的行为”时，除法律明确规定有例外情形外，都应当遵守行政强制法的规定。而行政强制法第45条规定：“行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额”。

因此，法院认为税务按照税收征管法和实施细则规定的加收税款滞纳金的起止时间和计算标准，确定滞纳金数额时，应当遵守行政强制法第45条的规定，也就是加收滞纳金的数额不得超出金钱给付义务数额。这样既可以避免对相对人造成过重的金钱义务负担，在税收征管和相对人利益保护之间形成均衡，也有利于督促税务积极履行职责及时采取其他强制执行措施，提高行政管理效率。