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• 1、08年会计从业：编制现金流量表的公式法
• 2、求根据资产负债表和利润表自动编制现金流量表
• 3、怎么编制现金流量表

08年会计从业：编制现金流量表的公式法 (一)

贡献者回答我国现阶段编制现金流量表的方法，归纳起来不外乎两类：（1）现金流量项目不多的单位，可利用多栏式现金日记帐编制；（2）利用工作底稿，编制调整分录，将权责发生制基础之上的帐务处理调整为现金收付制。第一种方法不具有普遍适用性，第二种方法许多实务工作者在编制调整分录时会丢三拉四，不知其所以然。笔者多年来从事现金流量表的教学工作，也深感讲授“所以然”之难。本文试图为现金流量表的编制给出一种让人知其所以然的方法——公式法。

一、使用公式法编制现金流量表的计算公式

现金流量表将形成现金流量的活动分为三类：经营活动、投资活动、筹资活动。后两类活动并非频繁发生于企业，企业可于该类活动发生时作好辅助记录，直接从辅助记录中获取现金流量信息。经营活动是企业现金流量最为频繁的活动，也是现金流量表最难反映的一个方面。本文提及的编制，就是针对反映经营活动产生的现金流量而言的。

公式法编制现金流量表的基本思想是：利用资产负债表、利润表资料，辅以少量的辅助记录和明细表，通过项目间关系的分析，得出填列各项目的计算公式，勿需编制调整分录。试以项目“销售商品、提供劳务收到的现金”为例，进行演示。该项经营活动分三种情况：

（1）只有现销。销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金收入-当期因销货退回而支付的现金=当期营业净收入

（2）存在赊销但无预销。在此情况下，与赊销相关的会计科目为“应收帐款”和“应收票据”，以及“坏帐准备”科目。“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的结构如下：

在现金收付制下，销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+当期收回当期的应收帐款④+当期收回前期的应收帐款⑤+当期收回前期核销的坏帐损失⑦………………………………………………（Ⅰ）

从“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的结构可知：

①+（①+⑦）-（③+④+⑤+⑥+⑦）=⑧

⑨+（⑦+⑩）-⑥=⑾

两式恒等变形后：

④+⑤+⑦=①+②+⑦-③-⑥-⑧……………（Ⅱ）

⑦=⑾+⑥-⑨-⑩…………………………（Ⅲ）

代（Ⅲ）式入Ⅱ）式的右边：

④+⑤+⑦=①+②+⑾-⑨-⑩-③-⑧

（①-⑧）+（⑾-⑨）+②-⑩-③…………………（Ⅳ）

代（Ⅳ）式入（Ⅰ）式：销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入一当期因退货而支付的现金十（①-⑧）+（⑴- ⑨）+②-⑩-③

请注意：当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+②-③=当期的现销收入十当期赊销收入-当期因退货而支付的现金一当期因退货而应减少的贷款=当期营业净收入。

再将①、⑧、⑾、⑨、⑩的含义代入前式，有：

销售商品、提供劳务收到的现金=当期营业净收入+（期初应收帐款余额-期末应收帐款余额）+（期末坏帐准备-期初坏帐准备）一年末补提坏帐准备数（加：冲销数）-当期营业净收入十期初应收帐款净额-期末应收帐款净额一年末补提坏帐准备数（加：冲销数）………………（V）

如果存在“应收票据”，由于应收票据不存在坏帐准备的计提，只要在等式（V）中附加“期初应收票据-期末应收票据”即可。

（3）存在预销。“预收帐款”帐户的结构为：

由此结构得到：当期收到的预收帐款=已结转出的销售、劳务收入+（期末预收帐款余额-期初预收帐款余额）。代此人（V）式，即可得到存在预销情况下的“销售商品、提供劳务收到的现金”的金额。

综合上面的三种情况，我们可得到：

销售商品、提供劳务收到的现金=当期营业净收入+（期初应收帐款净额-期末应收帐款净额）+（期初应收票据余额一期末应收票据余额）+（期末预收帐款余额一期初预收帐款余额）一年末补提坏帐准备数（加：冲销数

对于上面的公式，作如下几点说明：

（1）当期营业净收入，是由“主营业务收入”、“其他业务收入”中如“材料销售”、“运输业务”等提供的净收入。

（2）作好“年末补提坏帐准备数”的备查记录。

（3）公式中的项目金额可直接从资产负债表、利润表上的对应项目，辅以少量的帐簿记录，直接得出，远比编制调整分录简单。

（4）如有用非现金资产抵付货款的情况，其抵付数从上面的公式中减除。

现举一例说明公式的应用。

例：某企业于1998年编制现金流量表时搜集到有关资料如下：

（1）在总帐“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“坏帐准备”的“货款”栏得到四个科目货款的期初、期末余额分别为：

在辅助记录中查得年终结帐时，冲销坏帐准备1,000元。

（2）在损益表中：

产品销售净收入10,000,000

其他业务收入：

材料销售收入500,000

运输业务收入100,000

由此计算当期营业收入=10,000,000+500,000+100,000=10,600,000

期初应收帐款净额-期末应收帐款净额-（400,000-2,000）-（300,000-1,500）=99,500

期初应收票据余额一期末应收票据余额=180,000-200,000＝-20,000

期末预收帐款余额一期初预收帐款余额=150,000-100,000＝50,000

年末冲销坏帐准备数=1,000

各项相加得到：该企业1998年“销售商品、提供劳务收到的现金”=10,600,000+99,500-20,000+50,000十1,000＝10,730,500（元）

举例,可以看到,利用项目计算公式可以快速获得项目的金额,免却了编制调整分录之苦。企业编表者可根据自身情况,推导各项目适用的计算公式。如收到的租金=其他业务收入（固定资产、包装物出租收入）+［期初其他应收款（承租人）一期末其他应收款（承租人）］+（期末预收租金-期初预收租金）。同样，也可以依据有关的帐户资料、辅助记录、明细表等，推导诸如“收到的税费返还”、“收到的其他与经营活动有关的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”、“经营租赁所支付的现金”、“支付给职工以及为职工支付的现金”、“实际交纳的增值税款”、“支付的所得税款”、“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”、“支付的其他与经营活动有关的现金”等项目。这里不再—一例举。

二、使用公式法的环境条件

公式法编制现金流量表，能使编表者摆脱对企业全年经济业务进行逐笔的过程性分析，提高编表的效率。但使用公式法也有一些环境条件的要求，主要有：

（一）编表者必须对企业的经济业务相当熟悉，对本单位会计科目的使用口径、经济业务引起的资金运动特征十分了解，能准确确定各项目适用的计算公式。

（二）对资产负债表中的下列项目作注释说明：（1）对期末“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“坏帐准备”和期末“应付帐款”、“应付票据”、“预付帐款”中的“货款”和“增值税”分别加以注释，以便在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”、“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”和“购买商品、接受劳务支付的现金”、“支付的增值税’颇目金额时直接加以运用；（2）期初、期末“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”中所包含的非经营性内容的金额，以便在填列现金流量表的补充资料“经营性应付项目的增加”数据时，直接加以剔除；（3）期初期末“预提费用”中所包含的非经营性内容的金额，以便在填列现金流量表的补充资料“预提费用的增加”数据时，直接加以剔除。总之，对资产负债表中含有“混合”内容的项目要予以特别关注。

（三）考虑到损益表中，对“其他业务收入”和“其他业务支出”是以其最后的结果“其他业务利润”来反映的。所以，编制损益表时，可对“其他业务利润”作如下注释说明：（1）“其他业务收入”按“材料销售”、“运输业务”、“出租业务”和“无形资产转让”等明细项目加以说明；（2）“其他业务支出”按“材料销售成本”、“转让无形资产的摊余价值”、“经营性租出固定资产的折旧”等明细项目加以说明。

（四）准备好少数明细表。这些明细表包括：（1）应交增值税明细表；（2）固定资产折旧明细表；（3）工资及福利费用分配明细表。这些明细表并不给企业增添额外的工作量，因为即便不编现金流量表，也是要编制的，但它们可为快速编制现金流量表作出贡献。

（五）作好必要的辅助记录。如年末补提的坏帐准备金，以非现金资产清偿债务，视同销售形成的增值税销项税额以及投资、筹资活动产生的现金流量的大部分项目等，这些辅助记录可减轻企业编制现金流量表的工作量。

求根据资产负债表和利润表自动编制现金流量表 (二)

贡献者回答对于初学者来说，最好用公式法进行编制，具体如下：

现金流量表的编制公式

一、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”

现金的期末余额＝资产负债表“货币资金”期末余额；

现金的期初余额＝资产负债表“货币资金”期初余额；

现金及现金等价物的净增加额＝现金的期末余额－现金的期初余额。

一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。

二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”

1．吸收投资所收到的现金

＝（实收资本或股本期末数－实收资本或股本期初数）＋（应付债券期末数－应付债券期初数）

2．借款收到的现金

＝（短期借款期末数－短期借款期初数）＋（长期借款期末数－长期借款期初数）

3．收到的其他与筹资活动有关的现金

如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。

4．偿还债务所支付的现金

＝（短期借款期初数－短期借款期末数）＋（长期借款期初数－长期借款期末数）（剔除利息）＋（应付债券期初数－应付债券期末数）（剔除利息）

5．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

＝应付股利借方发生额＋利息支出＋长期借款利息＋在建工程利息＋应付债券利息－预提费用中“计提利息”贷方余额－票据贴现利息支出

6．支付的其他与筹资活动有关的现金

如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。

三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”

1．收回投资所收到的现金

＝（短期投资期初数－短期投资期末数）＋（长期股权投资期初数－长期股权投资期末数）＋（长期债权投资期初数－长期债权投资期末数）

该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。

2．取得投资收益所收到的现金

＝利润表投资收益－（应收利息期末数－应收利息期初数）－（应收股利期末数－应收股利期初数）

3．处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

＝“固定资产清理”的贷方余额＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）

4．收到的其他与投资活动有关的现金

如收回融资租赁设备本金等。

5．购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

＝（在建工程期末数－在建工程期初数）（剔除利息）＋（固定资产期末数－固定资产期初数）＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）

上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。

6．投资所支付的现金

＝（短期投资期末数－短期投资期初数）＋（长期股权投资期末数－长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）＋（长期债权投资期末数－长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）

该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。

7．支付的其他与投资活动有关的现金

如投资未按期到位罚款。

四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”

1、净利润

该项目根据利润表净利润数填列。

2、计提的资产减值准备

计提的资产减值准备＝本期计提的各项资产减值准备发生额累计数

注：直接核销的坏账损失，不计入。

3、固定资产折旧

固定资产折旧＝制造费用中折旧＋管理费用中折旧

或：＝累计折旧期末数－累计折旧期初数

注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。

4、无形资产摊销

＝无形资产（期初数－期末数）

或＝无形资产贷方发生额累计数

注：未考虑因无形资产对外投资减少。

5、长期待摊费用摊销

＝长期待摊费用（期初数－期末数）

或＝长期待摊费用贷方发生额累计数

6、待摊费用的减少（减：增加）

＝待摊费用期初数－待摊费用期末数

7、预提费用增加（减：减少）

＝预提费用期末数－预提费用期初数

8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。

9、固定资产报废损失

根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。

10、财务费用

＝利息支出－应收票据的贴现利息

11、投资损失（减：收益）

＝投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）

12、递延税款贷项（减：借项）

＝递延税款（期末数－期初数）

13、存货的减少（减：增加）

＝存货（期初数－期末数）

注：未考虑存货对外投资的减少。

14、经营性应收项目的减少（减：增加）

＝应收账款（期初数－期末数）＋应收票据（期初数－期末数）＋预付账款（期初数－期末数）＋其他应收款（期初数－期末数）＋待摊费用（期初数－期末数）－坏账准备期末余额

15、经营性应付项目的增加（减：减少）

＝应付账款（期末数－期初数）＋预收账款（期末数－期初数）＋应付票据（期末数－期初数）＋应付工资（期末数－期初数）＋应付福利费（期末数－期初数）＋应交税金（期末数－期初数）＋其他应交款（期末数－期初数）

16、其他

一般无数据。

五、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”

1、 销售商品、提供劳务收到的现金

＝利润表中主营业务收入×（1＋17%）＋利润表中其他业务收入＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－计提的应收账款坏账准备期末余额

2、 收到的税费返还

＝（应收补贴款期初余额－应收补贴款期末余额）＋补贴收入＋所得税本期贷方发生额累计数

3．收到的其他与经营活动有关的现金

＝营业外收入相关明细本期贷方发生额＋其他业务收入相关明细本期贷方发生额＋其他应收款相关明细本期贷方发生额＋其他应付款相关明细本期贷方发生额＋银行存款利息收入（公式一）

具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：

收到的其他与经营活动有关的现金（公式二）

＝补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”－{（1+2）-（4+5+6+7） }

公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。

4．购买商品、接受劳务支付的现金

＝〔利润表中主营业务成本＋（存货期末余额－存货期初余额）〕×（1＋17%）＋其他业务支出（剔除税金）＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）

5．支付给职工以及为职工支付的现金

＝“应付工资”科目本期借方发生额累计数＋“应付福利费”科目本期借方发生额累计数＋管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”＋成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”

6．支付的各项税费

＝“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数＋“其他应交款”各明细账户借方数＋“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数＋“其他业务支出”中有关税金项目

即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。

7．支付的其他与经营活动有关的现金

＝营业外支出（剔除固定资产处置损失）＋管理费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等）＋营业费用、成本及制造费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等）＋其他应收款本期借方发生额＋其他应付款本期借方发生额＋银行手续费

六、汇率变动对现金的影响

＝汇兑损益

这个是按照旧会计科目做的，你把旧科目换成新会计科目就行了。

怎么编制现金流量表 (三)

贡献者回答怎么编制现金流量表

我国企业会计准则规定:现金流量表主表采用直接法编制,现金流量表补充资料采用间接法编制.

一、直接法

1.分析填列法

分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录,分析计算出现金流量表各项目的金额,并据以编制现金流量表的一种方法.

分析填列法起点为利润表的营业收入,依据为资产负债表和利润表的有关项目的数据,及有关明细账的数据.在分析的过程中要剔除账务处理的因素.比如,会计核算时"其他业务收入"包含了固定资产、投资性房地产等租金收入,但这部分收入对应的现金流应属于投资活动现金流量,所以在填报"销售商品、提供劳务收到的现金"项目时,要剔除这类账务处理的因素.

2.工作底稿法

采用工作底稿法编制现金流量表,是以工作底稿为手段,以资产负债表和利润表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制现金流量表.

采用工作底稿法编制现金流量表,首先要设计一张很大的工作底稿.依次将资产负债表、利润表、现金流量表自上而下排列成纵向的表格,就形成了现金流量表工作底稿.

3.T型账户法

采用T型账户法编制现金流量表,是以T型账户为手段,以资产负债表和利润表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制现金流量表.

T型账户法和工作底稿法实质是一样的,只是形式不一样而已!

4.公式法

公式法是从分析填列法派生出来的一种方法.现金流量表主表的每一个项目都有独特的计算公式.这些计算公式适用于各类企业.当然,不同的企业因为其行业特点,会有独特的经济业务,在应用公式时只需对公式做略微的调整即可.

在会计实务工作中,财务人员由于不理解这些计算公式,往往硬套公式,使得编出来的现金流量表自己都看不懂.我们总结出一句口诀,使得你轻松理解和记住这些计算公式.

(详见《轻松学会编制现金流量表》)

5.简易编制法

"简易编制法"是指财务人员在平时做记账凭证时,同步做现金流量类别的判断.根据经济业务同步编制现金流量表,资产负债表、利润表.

"简易编制法"适用于各种类企业手工编制和财务软件及ERP软件编制.

"简易编制法"最大的特点是:将账务处理和现金流量表主表、补充资料的编制融为一体.由于对每一笔经济业务做现金流的判断,且兼顾现金流量表主表和补充资料的编制,所以编制质量很高.(注:其他方法现金流量表主表和补充资料的编制是分离的.)

6.EXCEL编制法

根据现金流量表每一个项目的计算公式和现金流量表的勾稽关系,通过在EXCEL表格中设置公式来完成现金流量表的编制.

7.货币资金类账簿分析填列法

现金流量表中的"现金"和"现金等价物"分别指资产负债表中的"货币资金"项目包含的内容及"交易性金融资产"中三个月到期的债券投资.所以我们可以分析"现金"、"银行存款"、"其他货币资金"日记账来编制现金流量表.为了方便快速编制现金流量表,需要在"库存现金"、"银行存款"、"其他货币资金"一级科目下设置二级科目、三级科目.由于大中型企业收现、付现业务非常频繁,所以货币资金类账簿记录量非常大.所以本方法只适用于收现、付现业务不多的小微企业.

二、间接法

我国企业会计准则规定,现金流量表应以直接法编制,同时还要在补充资料中运用间接法,以净利润为起点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动,计算并列示经营活动的现金流量.

间接法的起点是"净利润",终点只有一个,即"经营活动现金流量净额".它反映企业实现的"净利润"的质量.

间接法比直接法更难理解,难在各个调整项目不好理解.在会计实务工作中调整项目也不好取数,也容易出错.同时由于现金流量表主表和补充资料存在勾稽关系,财务人员常常利用这个勾稽关系来人为调平现金流量表.从而造成现金流量表编平的假象.

现金流量表的内容是什么

1.现金流量表:是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表.

现金包括:全部的库存现金、大部分银行存款、全部其他货币资金、现金等价物.

注:不能随时用于支取的定期存款不属于现金,提前通知金融机构便可支取的定期存款属于现金.

2.现金等价物:是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资.

①期限短:一般是指从购买日起三个月内到期.

②现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券等.

③权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物.企业应当根据具体情况,确定现金等价物的范围,一经确定不得随意变更.

怎么编制现金流量表在了解了现金流量表的内容之后,通过相关的方法对其编制,编制的方法有直接法与间接法两种,更为具体的方法在小编整理的上文中都有分享,希望大家在学习之后可以掌握,如有疑问,请再次与本站的老师联系,再见.

从上文内容中，大家可以学到很多关于现金流量表公式法可靠吗的信息。了解完这些知识和信息，酷斯法希望你能更进一步了解它。

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