介绍人是虚开增值税专用发票案件中常见的一类角色。根据《刑法》第二百零五条第三款的规定，只要行为人有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开（增值税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票）行为之一的，就属于虚开增值税专用发票罪的虚开行为。介绍人在其中的刑事责任风险不容小觑。

何谓“介绍他人虚开专票”？

介绍他人虚开专票，是指行为人作为中间介绍人，在开票方和受票方之间起联系、牵线、撮合作用的角色，促成虚开增值税专用发票的行为。

介绍他人虚开专票行为主要包括两种情形：一是为牟取非法利益的职业介绍人，在为他人虚开的开票方和让他人为自己虚开的受票方中间实施介绍行为，专门从事虚开专票活动并协助参与虚开具体事宜，“明码标价”赚取“好处费”；二是应他人请托，介绍他人虚开者仅撮合、介绍开票方与受票方认识，具体事宜由开、受票双方直接对接，介绍他人虚开者不参与其中。

介绍他人虚开专票行为的入罪不以介绍人获利金额为依据

许多介绍人在介绍他人开票时，认为自己在虚开专票交易链条中仅起到居间介绍作用，获利少，刑事风险就小。

实际上，介绍他人虚开专票行为的量刑标准与虚开方虚开税款数额一致。介绍他人虚开行为的入罪并不以介绍人的获利金额为依据，无论取得的“好处费”、是多是少，哪怕分文不收，也能定罪。

是否所有介绍虚开行为都可以构成虚开增值税专用发票罪？

法研〔2015〕58号复函明确指出，虚开增值税发票的危害实质在于通过虚开行为骗取抵扣税款，对于有实际交易存在的代开行为，如行为人主观上并无骗取扣税款的故意，客观上未造成国家增值税款损失的，不宜以虚开增值税专用发票罪论处。

判断某一介绍他人虚开行为是否构成虚开增值税专用发票罪，需要行为人主观上存在骗取扣增值税款的故意。虚开增值税专用发票罪案件中，让他人为自己开票的受票方，虚开专票的目的是抵扣增值税款。而介绍他人虚开者，其介绍他人虚开就是为了帮助开票方非法抵扣税款，从而赚取好处费；或者，明知开受票方有骗取扣增值税款的故意，仍提供介绍虚开的客观行为。

比如，受票企业为夸大企业经济实力，想利用虚开进项增值税专用发票的方式虚增企业固定资产，通过中间介绍人撮合后与开票方达成合意，让开票方为自己开具专票，但是，受票企业最终并未利用增值税专用发票抵扣税款，国家税款未受到损失。在这种情况下，受票企业、开票企业、介绍人都是不构成虚开增值税专用发票罪的。

如果行为人只是提供了介绍开票行为，但是并没有骗取增值税款的主观故意，介绍促成的虚开专票行为客观上未造成国家增值税款损失的，就不能认定为虚开增值税专用发票罪。

介绍他人虚开者，主从犯的认定，对其量刑有着直接影响

虚开专票行为链条中，从受票方到中间介绍人、再到开票方，中间介绍人在此过程中起到搭桥、撮合的作用，中间介绍人、开票方和受票方以共犯故意实现虚开。以此角度来看，介绍人与开票方、受票方构成共同犯罪。

此类角色在司法实践的争议点基本在于涉案行为在共同犯罪中的主从犯划分，虚开增值税专用发票罪案件到审判阶段时，介绍人的量刑幅度很大程度上取决于是否被认定为共同犯罪的从犯，认定为从犯者，相较于同一案件中的主犯，会产生较大的量刑差异。通过研读相关判例，若是介绍人被认定为虚开犯罪中的从犯，且具有其他从宽情节，是有较大可能争取到缓刑的；若是被认定为主犯，大多是会被判处实刑，甚至是重罚。

主从犯的确定，主要是根据介绍人在案件中的所起的作用和参与程度来作区分，是否为涉案虚开行为的主要发起者、策划者；是否有具体参与到虚开行为的关键环节，操作伪造合同、非法抵扣税款、参与资金回流等步骤；是否有从中获取违法利益，非法获利的数额大小比例等。

涉案情节轻微，认罪悔罪态度较好，参与虚开所涉及的税款已经补缴，依法退缴违法所得，可以争取不起诉

举例：津西青检三部刑不诉[2021]20号案

A公司以虚增公司进项、抵扣税款为目的，在没有真实业务发生的情况下，经L某某介绍，让B公司为“A”虚开增值税专用发票37份，涉案公司之间进行虚假资金支付并形成回流，所涉及税款数额199001.94元，价税合计6832400元。其中27份用于抵扣税款，涉及税款数额175875.74元；另外10份用于列支成本。L某某从中获利102486元。

不起诉理由：L某某虽然实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定的行为，达到虚开增值税专用发票罪追诉标准，但犯罪情节轻微，考虑到被L某某主观恶性较小，且无前科；犯罪后自动投案，如实供述自己的罪行，并自愿签署认罪认罚具结书；L某某认罪悔罪态度较好，其参与的虚开增值税专用发票涉及的税款已经补缴，未给国家税收造成损失；L某某获取的违法所得已依法退缴，根据《中华人民共和国刑法》第三十七条的规定，对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对L某某不起诉。

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