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如何规范管理审计移送处理事项 (一)
贡献者回答审计移送处理事项是指审计发现的被审计（调查）单位和有关人员违法违规行为，依法需要移送有关主管机关、单位追究刑事、党纪政纪责任和行政处罚的案件线索或者处理处罚的事项。
在审计业务实践中，如何规范管理审计移送处理事项要准确把握如下几点：
一、准确把握“移送什么”
（一）审计移送处理规定
1.《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条规定，行政执法机关在依法查处违法行为过程中，发现违法事实涉及的金额、违法事实的情节、违法事实造成的后果等，根据刑法关于破坏社会主义市场经济秩序罪、妨害社会管理秩序罪等罪的规定和最高人民法院、最高人民检察院关于破坏社会主义市场经济秩序罪、妨害社会管理秩序罪等罪的司法解释以及最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件的追诉标准等规定，涉嫌构成犯罪，依法需要追究刑事责任的，必须依照本规定向公安机关移送。
2.《审计法实施条例》第四十条第二款、第三款规定，对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出处理、处罚的审计决定；对依法应当追究有关人员责任的，向有关主管机关、单位提出给予处分的建议；对依法应当由有关主管机关处理、处罚的，移送有关主管机关；涉嫌犯罪的，移送司法机关。
（二）审计移送处理事项内容
根据有关审计移送处理规定，笔者认为审计移送处理事项包括案件线索移送处理事项和非案件线索移送处理事项。具体有以下内容：
1.涉嫌经济犯罪案件线索的事项。主要包括涉嫌刑法有关破坏社会主义市场经济秩序犯罪、侵犯财产犯罪以及其他应当由公安机关侦查处理的案件线索；涉嫌刑法有关贪污贿赂、挪用公款犯罪和渎职犯罪等案件线索。
2.违反党纪政纪规定需要追究责任的事项。对有关人员违反国家财政财务收支和审计法及其实施条例等规定，需要依据《中国共产党纪律处分条例》、《财政违法行为处罚处分条例》、《行政机关公务员处分条例》等法律法规追究党纪、政纪责任的事项。
3.审计发现的被审计单位违规问题，审计法定职权范围不能处理处罚的，必须移送有关主管部门(单位)、监管部门或各级政府处理的事项。如：被审计单位违反招标投标法、土地管理法、税收征收管理法等规定，相应的法律法规没有赋予审计机关行政处罚权限，已经明确由具有执法主体资格的有关主管机关（部门）进行通报批评、警告、没收违法所得、罚款等行政处罚的事项。
4.审计手段有限，作为线索移送有关部门进一步查证的事项。如：相关的违法违规违纪案件线索中，存在的资金去向不明、投资领域工程管理及相关人员违纪违法的问题等，均因审计手段有限，需要一并移送办理。
二、准确把握“向谁移送”
审计移送处理作为审计机关的一种处理手段，应按照移送处理事项内容，准确把握移送受理机关。
（一）认定有关单位或者人员涉嫌构成犯罪的，应当依据刑法、最高人民检察院关于人民检察院直接受理立案侦查案件立案标准的规定以及最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件的追诉标准等相关司法解释进行确认；对涉嫌刑法有关破坏社会主义市场经济秩序犯罪、侵犯财产犯罪以及其他应当由公安机关侦查处理的案件线索，应当移送公安机关处理；涉嫌刑法有关贪污贿赂、挪用公款犯罪和渎职犯罪等案件线索，应当移送检察机关处理；同一案件既涉嫌职务犯罪又涉嫌其他犯罪，检察机关与公安机关分别具有管辖权的，向犯罪案件所涉嫌主罪的管辖机关移送。
（二）对有关人员应追究党纪、政纪责任的，区别情况，分别采取以下方式办理：在现场审计期间，发现的重大问题线索，认为需要尽快依法移送的，按照干部管理权限，移送相应纪检监察机关或干部监督管理部门处理，即时办理审计移送处理书。在审计机关审计报告形成阶段，需要依法追究有关人员责任，且有关责任人属于被审计单位干部管理权限内的人员，直接在审计机关审计报告中提出对有关责任人问题进一步调查核实，由被审计单位依纪依规作出相应处理的审计意见，不再另行办理审计移送处理书；或者制作移送处理书移送被审计单位纪检监察部门处理。若有关责任人不属于被审计单位干部管理权限内的人员，按照干部管理权限，制作审计移送处理书移送相应纪检监察机关或干部监督管理部门处理。
（三）对被审计单位或个人违反财政财务收支、招标投标等法律法规的规定，相应法律法规没有赋予审计机关行政处罚权限，已经明确由具有执法主体资格的有关主管机关（部门）处理处罚的，区别情况，可采取以下方式办理：审计对象为地方政府、地方党政主要领导干部的，且为所属单位或个人的问题，可在审计机关审计报告中直接提出要求地方党委政府责成所属主管部门进一步调查核实，依法依规进行处罚的审计意见。一般情况下不再单独办理审计移送处理书；审计对象非地方政府、地方党政主要领导干部的，应当依法移送税务、发展改革、财政、住房城乡建设、国土资源管理、国有资产监督管理、税务、金融监管、工商行政管理等部门处罚，需单独办理审计移送处理书；需要移送有关主管机关（部门）行政处罚的事项，一般在出具审计机关审计报告时一并办理。
三、准确把握“怎么移送”
审计移送处理应当规范进行，要有效防范风险，并及时跟踪处理结果。
1.制定制度、规范管理。2006年国家审计署针对署机关各业务司、各特派员办事处及各派出审计局制定了《审计署关于进一步规范审计移送工作的意见》，地方审计机关应根据有关法律法规、结合实际，制定审计移送事项管理办法，明确移送事项分类、受理机关、办理流程、职责分工及质量责任等问题，规范审计移送行为，提高审计移送工作的质量和水平。
2.依法依规、防范风险。审计移送处理是审计机关作出的一种处理决定，是一种慎重的行政行为，关系审计机关的执业水平和信誉。因此审计机关移送案件线索的查证要有一定的深度，对于需追究行政、刑事责任的案件要符合立案标准，对于责成其他部门处理处罚的事项要有一定的法规依据，定性的证据要充分、移送处理的依据要适当。目前有的案件线索在未充分掌握违规证据的情况下就作出移送处理，有的将本应由审计机关处理处罚的事项进行移送处理，有的不掌握司法机关的管辖范围，搞错受理移送机关，这些盲目的移送处理都会给审计机关的信誉造成影响，使客观公正、实事求是的原则大打折扣，同时也会扩大打击面，给被移送的单位和个人造成影响，这些都是审计机关在进行移送处理时需要注意和防范的风险。
3.严格保密纪律及责任追究。相关人员对知悉的案件线索应当遵守保密纪律，符合《审计工作国家秘密范围的规定》条件的，应当按规定确定密级，依据有关保密规定办理；对审计组及审计人员故意隐瞒案件线索应当移送而不移送，情节轻微的，对责任人给予批评教育。造成严重后果的，按照审计法及其实施条例、《行政机关公务员处分条例》等法律法规追究行政和纪律责任；构成犯罪的，移送司法机关追究刑事责任。
4.及时跟踪。审计机关作出移送处理决定之后，要及时跟踪了解移送案件的查处情况，提供必要的专业支持，补充移送证据的缺欠。同时对于司法机关不及时立案查处的案件，要及时与司法部门沟通情况、查找原因，对于审计机关自身原因造成的，要在今后减少移送处理的随意性，提高结案率，力争将移送的案件都办成“铁案”；对于受案机关原因造成的，要及时向其上级部门反映，促进案件的查处，使审计移送处理的效果性得到体现，并能充分体现审计机关依法行政的成果。
关于美国权益基金公司的审计案例的详细分析，求帮助 (二)
贡献者回答美国历史上赔偿额最高的审计案例－共同基金管理股份有限公司审计案例 审计案例介绍 共同基金管理股份有限公司(简称共同公司)规模大约5亿美元左右，公司老板是科恩福德。 麦坎迪·金(简称金氏)是金氏资源公司(简称金氏公司)的老板，也是一个亿万富翁。 1968年初，科恩福德与金氏开始合作，达成了阿加布尔科协议，即共同公司将向金氏公司购买石油和天然气产业，并设立自然资源资本帐户(简称资源帐户)来专门管理这些投资。尽管双方并未签署任何正式的合同契约，但在共同公司董事会会议记要中已清楚地记录下，“金氏公司将为计划中的自然资源资本帐户提供自然资源产业，并以正常的价格予以结算，这些销售价格将比给2百多位工业界或其他行业的买主的价格更为优惠”。共同公司的一位经理也证实了该协议的核心内容，即金氏公司将以成本价共同公司出售自然资源产业，成本价中包含取得该产业时发生的管理费用及合理的利润率，这些利润率一般约为7一8%。 最初，科恩福德同意从金氏公司那里购买价值约1千万美元的石油和天然气产业。然而到1969年底，花言巧语的金氏说服了共同公司的管理人员，从他的公司购买了价值约1亿多美元的石油和夭然气产业。不幸终于降到了共同公司股东们的头上。金氏在这些交易中，并没有履行阿加布尔科协议。根据后来的法庭调查，金氏经常买进廉价的石油和天然气产业，然后以高昂的价格出售给共同公司，有时价格其至超过原始成本的30倍。几年后，股价的持续下跌以及金氏公司售给共同公司的劣质自然资源，迫使庞大的共同公司陷入了破产境地。共同公司的清算引起了一场大规模的民事诉讼纠纷。其中的主要被告之一就是安达信会计师事务所。他们曾经同时为共同公司和金氏公司提供审计服务。起诉安达信会计师事务所的人是共同公司破产清算的托管人约翰·俄尔，他是塔奇·罗斯会计师事务所的合伙人。约翰控告安达信会计师事务所没有向共同公司的管理人员披露该公司一直被金氏公司所欺诈的信息。当审判结果揭晓时，安达信会计师事务所成为美国有史以来，针对会计师事务所的最高赔偿额的受害者。 一、安达信会计师事务所与共同公司和金氏公司的双重关系 安达信会计师事务所的三个办事处参加了与共同公司有关的年度财务报表审计业务。日内瓦办事处根据共同公司的规模、特点以及复杂性，对其审计给予了特别的注意。纽约办事处负责签订审计业务委托书。并为共同公司的年度财务报表签署审计报告，对审计结果承担责任。丹佛办事处在共同公司审计中扮演了重要的角色。其审计人员每年按纽约办事处合伙人的要求，实施广泛的审计程序以证实资源帐户年末余额的准确性.另外，丹佛办事处也对总部设在丹佛的金氏公司进行审计。不仅如此，负责金氏公司审计的合伙人和高级经理同时也负责监督共同公司的资源帐户的审计。 共同公司破产托管人对安达信会计师事务所诉讼案中提出的一个关键问题就是，该事务所是否知道共同公司从金氏公司购买产业时，支付了过高的价格。法庭收集的证据表明，安达信会计师事务所丹佛办事处的审计人员的确知道共同公司的资源帐户实际上是由金氏公司管理。审计工作底稿上也曾特别注明，金氏公司有为资源帐户“购买石油和天然气产业的绝对自由处理权”。 丹佛办事处还有查阅金氏公司卖给共同公司自然资源产业成本以及边际利润等有关资料的完全自由。诉讼案中另一个有关的重大问题是，安达信会计师事务所的审计人员到底是何时才知道共同公司以高价向金氏公司购买石油和天然气产业的。安达信会计师事务所给共同公司的1968年度财务报表签发审计报告的时间是1969年2月5日。 因此，法庭特别想弄清到这天为止，事务所对两家公司间自然资源产业交易的价格情况，到底知道些什么诉讼案中牵涉的最后一个问题是，安达信会计师事务所知悉并卷入了几次由金氏公司为共同公司安排的所谓价值重估交易证据表明，许多由金氏公司安排的价
值重估交易是欺骗性的。例如，至少有两次金氏公司声称找到了某个第三方，愿意以远高于公允市价的价格，购买某处石油和夭然气产业中属于共同公司或金氏公司的一小部分产权。然而，在共同公司管理人员不知晓的情况下，金氏公司与这些产业的购买者，事先秘密签订了“附属协议”，确保后者在这些交易中不会遭受任何损失。附属协议的存在，意味着价值重估交易并不是正常的公开交易，因而也不能作为确立这些自然资源产业公允市价的客观基础。显然.金氏公司精心安排这些欺诈性的价值重估交易，目的在于使共同公司的经理们确信，他们的资源帐户在增值。当然，这些价值重估交易明显地高估了共同公司股票的净资产值，一方面使已退股的投资者获得了超额的收益，另一方面却损害了那些长期持有股票的投资者的利益。 二、安达信会计师事务所对共同公司1968年财务报表的审计 法庭记录显示，安达信会计师事务所意识到了对共同公司的审计高风险性。这些风险主要体现在大规模的自然资源产业投资上。该事务所在共同公司的1968年度审计工作底稿上写到，“在任何一次的自然资源交易中，共同公司所购买的产权都是最初由或同时被金氏公司拥有的产权的一部分。” 这是很不正常的。法庭记录也提到，从1961年起，“金氏公司作为一个审计客户就给安达信会计师事务所造成过多次严重麻烦。” 这些麻烦使安达信会计师事务所认识到，需要对共同公司与金氏公司问的业务往来进行详细审查，并且对金氏公司若干次可疑的经济业务予以较多的关注。在共同公司的1968年度审计中，安达信会计师事务所丹佛办事处的审计人员详细分析了金氏公司向共同公司出售自然资源产业的价格情况。分析结果揭示，金氏公司给予共同公司的销传价格远高于给予其他客户的价格。记录的五笔金氏公司出售自然资源产业给共同公司的毛利率为：98.6%，98.7%，56.7%，58%和85.6%。因为大多数产业在出售给共同公司以前，金氏公司只持有了较短的时间，所以这些毛利率显得特别的高。总结了安达信会计师事务所掌握金氏公司出售产业给共同公司的价格政策的情况后，法庭得出如下结论:“我们有理由肯定，在1969年2月5日安达信会计师事务所签署共同公司的审计报告以前，就知晓了共同公司在1968年购买自然资源产业时所支付的价格，金氏公司获得这些产业时的成本，以及在这些交易中的获利情况。”尽管安达信会计师事务所已经掌握了这些事实，然而，在案件审理过程中，仍然存在一场旷日持久的争论，即安达信会计师事务所是否能够并且应该将这些信息运用到共同公司的审计中。争论的关键问题是事务所能否以给客户保密为由，不把从金氏公司审计中获得的价格信息运用到对共同公司自然资源投资的审计中去。对这个问题应注意下述事实，共同公司审计和金氏公司审计有着密切联系，对共同公司的资源帐户审计是通过审查金氏公司的会计记录来完成的。在某些情况下，安达信会计师事务所甚至是同时进行金氏公司审计和资源帐户的审计。因此从该事务所为金氏公司和资源帐户设立的审计档案以及审计过程中收集的有关证据中可以看出，该事务所很清楚共同公司和金氏公司问长久的业务往来关系。审计中另一个关键问题是，所谓价值重估交易的可接受性，即通过出售自然资源产业的一小部分，来确定剩余部分的公允市价。1968年12月，金氏公司替共同公司向霍克斯·拉芙公司出售了10%自然资源产业。霍克斯·拉芙公司也是安达信会计师事务所的一个审计客户。共同公司根据这次销售，确认了约90万美元的投资增值。事务所对这次销售的合理性产生了怀疑。因为共同公司持有该产业的时间很短，并且没有任何地理上的新发现，不能证明该产业的价值超过取得时的成本。另外，共同公司根据产业10%的销售情况来推定剩余的90%也发生了增值，是否有足够的说服力。后来发现，金氏和霍克斯·拉芙公司之间果然存在“附属协议”.金氏给霍克斯·拉芙公司提供购买其产业时所需的定金，并免除该公司支付购买价格的所有义务。 菲尔·卡是安达信会计师事务所在丹佛办事处的合伙人，负责金氏公司和共同公司资
源帐户的审计工作。1969年1月，他发现了霍克斯·拉芙公司交易并不是正常的销售业务。菲尔·卡将该信息告诉了安达信会计师事务所在纽约办事处的合伙人约翰·罗宾逊。法庭记录显示，安达信会计师事务所内部“最高层合伙人”针对霍克斯·拉芙公司交易进行了激烈的讨论。出于某些不愿意披露的原因，该事务所最终决定不告知共同公司，霍克斯·拉芙公司交易不合法的事实，于1969年2月5日，就共同公司的1968年12月31日的财务报表签发了无保留意见的审计报告。 三、安达信会计师事务所对共同公司1969年财务报表的审计 在为共同公司1969年度审计制定计划时，丹佛办事处合伙人菲尔·卡建立了一整套新的审计指南，以指导对共同公司随后的价值重估交易的审计工作。显然，建立审计指南是出于上一年度审计中对霍克斯·拉芙公司交易可疑性的考虑和将对共同公司1969年度审计承担更大的责任两种原因。 法庭证据表明，在共同公司1969年度审计中，丹佛办事处要对资源帐户的成本和市价的准确性承担审计责任。安达信会计师事务所日内瓦办事处合伙人向菲尔.卡提出了严厉警告说，如果没有公允地反映全部真实情况，那么仅仅披露共同公司对自然资源投资的估价方法是不合适的。 1969年11月，菲尔·卡草拟了一份关于审计指南的备忘录，要求审计人员在审查共同公司以后的价值重估交易时必需遵循这些指南。该备忘录经过了安达信会计师事务所负责西海岸审计业务的区域主管和芝加哥总部的行政合伙人审核，并都表示赞成。共同公司的管理人员也同时收到了这份备忘录的副本。 1969年底，金氏公司要出售北极产业中属于自己的部分权益(该产业中的大部分权益已由金氏公司在较早时卖给了共同公司)，并需要对这部分权益予以价值重估。金氏公司有关人员知道审计指南备忘录的具体内容，并且努力使价值重估交易符合备忘录的关键条款。最终金氏公司将北极产业中略小于10%的部分，卖给了美国路易丝安娜石油公司的主要股东麦坎(该人当时正经历着严重的财务危机)。这次交易使共同公司在价值重估时，错误的确认其所拥有的北极产业增值超过了25%，增值总额约为1.19亿美元。然而，在审计人员不知晓的情况下，金氏象以前和霍克斯·拉芙公司交易一样，事先与麦坎签订了附属协议。当菲尔·卡意识到北极产业的价值重估对共同公司的市场价值有着非常重大的影响时，他非常谨慎.根据法庭记录，菲尔·卡将情况报告了安达信会计师事务所负责西海岸审计业务的地区主管。他说，单凭丹佛办事处对价值重估交易的审查，无法得到充足的证据来证实共同公司北极产业投资的市场价值已得到增值。地区主管赞成此看法。菲尔·卡还指出，安达信会计师事务所芝加哥总部应该对是否同意共同公司自然资源投资价值的增值行使最终决定权，并承担相应的责任。事实上，安达信会计师事务所的高级合伙人的确对这些投资进行了长时间的讨论，讨论的焦点集中在是否能够对投资的公允市价作出肯定或否定的审计结论。但最后，审计人员还是对共同公司1969年12月31日的财务报表出具了有保留意见的审计报告。 在评价北极产业价值重估交易的审计工作时，法官特别重视这样一个情况，即会计师事务所掌握了后来称之为布莱克利·沃尔科特交易的真实情况，该交易使1966年金氏公司的净收益增加了近40%，在布莱克利·沃尔科特交易中，金氏和买方在私下达成了一项非法的秘密附属协议。该交易和霍克斯·拉芙公司交易、麦坎交易情况类似。从对金氏公司1966年度的审计工作底搞来看，安达信会计师事务所对该交易的性质产生了怀疑。工作底搞上写道，布莱克利·沃尔科特交易似是而非，看来只是一种调高资产帐面价值的手法。尽管审计人员提出了他们的担忧，但该事务所最后还是接受了金氏公司对该交易的会计处理方法。安达信会计师事务所之所以作出这样的决定，是因为收到了金氏出具的保证声明书。在声明书中，金氏断然否认了布莱克利.沃尔科特销售业务中存在任何附属协议，并保证金氏公司的管理人员以及所开展的经济业务都是合规合法的。管理人员和关键雇员从没有参与外
部经济实体向金氏公司购销自然资源的任何经营活动，不管这些参与是直接的，还是间接的。 1970年初，在签署共同公司1969年度审计报告之前，安达信会计师事务所丹佛办事处发现，布莱克利·沃尔科特交易是一场骗局，从而证明金氏在1967年出具的声明书是虚假的。这个发现使得事务所从金氏公司那里收集到的所有有关审计证据的真实性值得怀疑，这些证据是用来支持共同公司1969年度财务报表可信性的。特别是那些用来证实报表中所称的共同公司对北极产业投资已显著增值的证据，更令人难以相信。但法庭遗憾地发现，尽管已获取了有关布莱克利·沃尔科特交易的最新信息，安达信会计师事务所却仍继续信赖从金氏和金氏公司那里收集到的、与共同公司1969年度审计相关的审计证据。在1969年12月发生的北极产业价值重估交易事件以及认清布莱克利·沃尔科特交易真相后，安达信会计师事务所仍然继续进行审计工作并向金氏索取了一份内容为“北极产业销售是真实正常交易”的保证声明书，另外同样也从麦坎那里取得了另一份类似的保证声明书。然而，该事务所并没有向麦坎查询有关附属协议的情况.在对共同公司1969年度财务报表签署审计意见之前，《华尔街杂志》刊登的一篇有关文章，又一次引起了事务所审计人员的注意，怀疑麦坎交易中可能存在未公开的附属协议。为此事务所又一而再，再而三的要求金氏公司进一步确定此交易是否真实，金氏公司也再次声明，麦坎交易的真实情况和最初告诉事务所的情况完全一致。 四、共同公司破产托管人对安达信会计师事务所的控告和法庭判决 共同公司破产托管人对安达信会计师事务所的指控是:该事务所听任共同公司被金氏公司欺诈;事务所没有将丹佛办事处从金氏公司那里收集的成本和价格信息告诉共同公司的经理们;没有告知北极产业交易是欺骗性的;该销售未能满足事务所制定的审计指南的要求。共同公司反复声称，如果事务所披露了其对北极产业交易实质的看法，他们则不会把金氏公司销售北极石油和天然气产业中的部分产权，作为评估本公司该产业权益价值的基础。最后，共同公司的托管人还指控事务所没有遵守委托书规定的义务，未将审计过程中发现的不正当行为告知共同公司的管理人员。审计业务委托书的部分摘录如下: “为了履行职责，我们将审查该公司1968年12月31日的资产负债表、净资产及投资表，以及该年度的有关损益表、净资产增值及变动表，以便我们能对财务状况和经营成果发表审计意见。我们的审查将依据公认审计准则进行，包括在当时情况下我们认为必须的一切程序。这些程序将交叉使用，其中包括复核和测试会计程序和内部控制，检查用以支持会计系统中已记录交易的书面证据，有选择地向客户、信贷人、律师、银行等单位和个人函证，以直接证实某些资产和负债的余额。 通过审查，可能会揭露某些盗用公款的行为和类似的不正当行为。但我们的审计程序并不是为了这个目的而设计的，而且，我们也不可能审查足够多的交易，来保证揭示所有的盗用公款行为和其他不正当行为。一般来说，揭露这些行为，主要应依靠公司的内部控制系统以及对会计程序和记录进行的有效监督。当然，我们会将所注意到的任何不正当行为，尽快通知贵方(法庭注明的重要陈述)。” 事务所的律师针对共同公司破产托管人的指控—作了反驳。一是如果把从金氏公司那里获取的信息告诉共同公司，将违反审计人员的保密性原则。二是坚持认为，把金氏公司北极产业中部分产权的销售作为评估共同公司产业的市场价值的基础，共同公司的董事会应负主要责任。在交易发生前没有任何证据，在交易发生后也只有极少证据显示，重估交易是欺骗性的。另外，原告并没有证明，重估交易导致了共同公司北极产业投资价值的重大虚增。三是事务所宣称，在审计过程中没有发现任何可称作“不正当行为”的交易或活动，当然，向共同公司的管理人员报告不正当行为也就无从谈起。 对金氏公司向共同公司销售的价格过高的情况，法庭作出结论，事务所应该向共同公司的管理人员报告。法庭认为，事务所对共同公司一直被金氏公司欺诈的事实完全了解.并
进一步指出:安达信会计师事务所没有澄清有关各方的不同关系以及相互之间的交易价格，对共同公司财务状况的公允表达造成了重大影响.”法庭认为，该事务所有责任查明北极产业销售是否是公开交易是否满足了1969年11月为了支持重估交易而制定的审计指南的要求事务所导致了共同公司的错误决策，因为审计小组有理由对北极产业销售是否是公开交易产生怀疑。不仅如此，从掌握的所有事实来看，已合理地表明事务所应该知道1969年北极产业的重估从方法到结果都是虚假的，然而却仍继续坚持误导性的、不完整的信息披露„。尽管共同公司的管理当局应对经营决策承担主要责任，但是，当经济交易的各个方面是如此令人困惑不解，令人无法了解客户真实的财务状况时，审计人员必须将情况通告客户。对违约问题法庭认为:事务所没有很好地履行委托书规定的义务，即向共同公司通报在审计过程中发现的任何不正当行为。法庭判定，北极产业重估是欺诈性的。 作出这个判决主要考虑了三个方面;①在对共同公司1969年度会计报表签署审计意见以前，安达信会计师事务所了解到1966年进行的布莱克利·沃尔科特交易是欺诈性活动。②该事务所知道正在面临财务危机麦坎是没有经济实力购买10%的北极产业的。③该事务所没有询问麦坎在北极产业交易中是否与金氏之间存在私下附属协议。 在共同公司一案中对注册会计师行业有着特别重要意义的方面有二点:一是审计人员保密性原则;二是对共同公司1969年度会计报表发表有保留审计意见报告并没有减轻其事务所的法律责任.事务所在援引审计人员保密性原则来寻求保护时，忽略了下列事实:即该事务所在审计时利用的是金氏公司的会计记录，并且曾多次要求金氏公司提供有关金氏公司和共同公司关系的信息。假设在此情形下要遵守保密性原则的话，审计人员可以：①强烈要求某客户进行必要的披露;②披露存在某些对另一个客户无效信息的事实;③退出其中一个客户的审计。但是，该事务所没有采取其中的任何一个措施。针对安达信会计师事务所对共同公司1969年度会计报表签署的有保留意见审计报告，法官判决，审计报告中的保留意见，并没有充分地向共同公司管理当局表明该事务所对自然资源产业估价的怀疑，也不能够完全避免对共同公司经济利益的实质性损害。 经过1981年夏季8周的审判以及2周的评议后，安达信会计师事务所被判向共同公司支付赔偿金8079万美元(后改判减少约1千万美元)。这是美国历史上由会计师事务所作出赔偿最高的审计案例。
审计师技巧心得：常见经济案件审计技巧 (三)
贡献者回答一、经济案件查帐的要点
1、查清违纪违法事实。通过查帐，掌握足以说明违纪违法的事实材料。这里包括查清经济活动的来龙去脉，违纪违法者运用什么手段进行违纪违法的，并获取有关证据。
2、查证受害客体的经济损失。任何经济案件总会使某一客体遭受损失。在进行查帐时，不仅要查清受损失财产的种类、数量，而且要计算确定经济损失的总价值。
3、查证违纪违法者的非法所得。违纪违法者的非法所得数额与受害客体的经济损失数额往往相差很大，查证违纪违法者的非法所得，必须建立在查清违纪违法事实的基础上，违纪违法事实查清后，非法所得数额的落实就比较容易。
4、查证赃款、赃物的去向。有非法所得，必定有赃款赃物。查证赃款赃物的去向，也可以反过来证实非法所得。
二、经济案件查帐中发现问题的技巧
（一）从奇异数字中发现问题。数字奇异与否，由它所传递的信息内容所决定。认识奇异数字，必须结合具体经济业务的内容。
1、从数字值的大小变化发现奇异数字。首先要把握经济业务本身量的界限，比如某企业当月的管理费超过上月的一倍或数倍，就是奇异数字，需要进一步调查，以便弄清疑点。
2、从数字的正负方向发现奇异数字。首先应把握经济业务本身应该是正数还是负数，或者既可能是正数，也可能是负数。如资产帐户中的现金，一般来说应该是正数，如果出现负数（实际记帐中用红字表示），便是奇异数字，需进一步详细查明。
3、从数字的精确度发现奇异数字。会计核算的数字一般比财务计划的数字要精确。在会计核算中，该精确的不精确，不该精确的而精确到脱离实际的程度，均是奇异数字，需要问一个为什么，并进一步查个明白。
（二）从奇异的购销单位与往来单位发现问题。
单位之间的经济联系是广泛的，其关系是错综复杂的。但从一个单位的经济业务内容分析，其关系又是相对固定或明确的。如支付水费，其收款单位不是自来水公司而是其他单位，就值得怀疑。
1、从业务范围发现奇异购销单位。任何一个经济实体，都有一定的业务范围。如发现有的凭证反映的经济内容与出具凭证单位的业务范围明显不符，则应视为奇异单位，将其作为疑点，进一步查证。
2、从购销单位与货款结算单位的矛盾发现奇异购销单位。在正常的经济往来中，购货单位是付款单位，供货单位是收款单位。如果发现购货单位是A，而付款单位是B；或者供货单位是C，而收款单位是D，都是一种不正常现象。
3、从往来结算的期限长短发现奇异往来单位。一般正常的往来单位，其经济业务发生都有一定的频率，其业务往来金额也有一定的幅度。如果发现有的往来单位名称陌生，长期不发生业务往来，挂帐数额又较大，就应视为奇异往来单位，需进一步查明是否虚列帐户，是否呆帐。
（三）从帐户之间奇异对应关系发现问题。
所谓帐户之间的奇异对应关系，就是指记帐凭证上的会计分录没有正确地反映经济业务内容，没有客观地表现资金变化的真实情况。
1、从资金运动的来路和去向发现奇异帐户对应关系。资金运动总是有来龙去脉的，如在资金来源和去向中发现不对应关系，应特别注意。
2、从没有原始凭证的应收款、应付款的转帐中发现奇异帐户对应关系。近几年，发现许多单位弄虚作假、违犯财经纪律，其主要手法就是通过应收款、应付款帐户做手脚。因此，在查帐过程中，应特别注意审查那些没有原始凭证的应收款、应付款帐户。
（四）从奇异时间中发现问题。
1、从经济业务发生的特定时间上发现奇异时间。如果会计凭证上没有反映经济业务发生的特定时间，或所反映的特定时间与经济业务的内容有明显矛盾，都应视为奇异时间。
2、从时间长短中发现奇异时间。在商品物质采购中，会出现在途商品、在途物资，根据供货单位的远近和运输工具，可以测算出正常的在途时间。如果发现在途时间大大超过了正常时间，就需要进一步查明原因。
（五）从奇异的地点发现问题。
1、从距离的远近发现奇异地点。在工商企业的采购业务中，同一商品、物资可以从多渠道、多地点采购。在价格、质量等相同的情况下，一般应就近采购。如舍近求远，又无质量等特殊原因，应作为奇异地点。
2、从物资运动流向发现奇异地点。物资运动流向决定了购销业务所涉及的地点有一定的规律。如果地点与经济业务的内容无关或者与经济业务的内容矛盾，就应视为奇异地点。
（六）从有关人员的奇异变化中发现问题。
1、从经济收入状况认识有关人员的奇异变化。一个人的经济状况取决于他的经济收入和对经济生活的安排。如一个人的经济收入大大超过其收入，应视为奇异变化。
2、从生活方式的突变认识有关人员的奇异变化。人们在长期生活中形成的生活方式，其变化一般是渐变的过程，而且生活方式与经济来源的大小也有一定关系。从生活方式的突变认识有关人员的奇异变化，实质上也是分析经济收支的矛盾。
（七）从“帐外帐”的来源及其存在形式发现问题。
1、以领代报，以借代报形式的帐外资金。这种情况多见于各种基金的使用。如有的单位以工会领用利润留成的方式，将大量现金另外立折存储；有的将各种基金由劳动服务公司以某种用项为由领出，或者把用后剩余变为帐外资金，或者干脆巧立名目制造帐外资金等等。这类问题在财务上处理的特点是以领据、借据作为报销凭证，借记在各种基金、费用、营业外支出等帐户。
2、用各种方式让利于附属单位而形成帐外资金。这样作弊的目的，是将截留的收入变成单位的利润形式，用于不正当的开支。这类弊端留给会计帐目的踪迹是：发票所列价格异常，或工厂销售价格低于规定价格，或附属单位售出价格高于规定价格以及对附属单位有开支无收入，所得手续费、劳务费异常。
3、向非独立核算单位拨款，作减少基金处理，形成帐外资金。有些单位利用自己行使拨款职能的方便，向非直属或非独立核算单位拨款，形成帐外资金。这种错误在于混淆了基金缴拨与提存使用的界限。
4、直接截留国家收入于帐外。以各种名义截留的国家收入往往都放在附属单位，一般有帐可稽。因其必须出具合法单据给对方，要使用本单位收据、发票等单据，可以考查空白单据的领用记录、序号排列以及有关合同、协议等，不难发现其蛛丝马迹。
总之，帐外资金大都是有帐的，不过是单位帐簿之外另设的帐。有的在附属单位，有的是本单位大帐之外的小帐。应根据上述特点和踪迹，发现线索，随时要求提供会计资料，帐外资金就不难发现了。
三、经济案件主要作案手法的查帐技巧
经济案件的作案手法，是指违纪违法者运用财务上的处理技巧或利用管理上的漏洞，采取掩盖事实真相，以达到变公共财物为私人占有，或者伪造财务报表，虚假地反映财务状况或经营成果以达到多分奖金、多留利润、少交税利等目的的种种手段。经济案件的作案手法不同，其查帐技巧也不同。
1、收入不入帐、多收少记或少付多记的查帐技巧。
通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现此种现象。其查帐技巧是，应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联和入帐联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入帐数进行核对，看是否符合，即可查出问题。如果发现有涂改采用“过桥”式填写发票或收据时，可使用核对验证法进行查对核实。对于发票和收据不编号、截留不入帐的情况，通常需与其他检查手段配合起来才行。
2、虚报冒领费用开支的查帐技巧。
从外来原始凭证来看，主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。伪造单据常见于利用白条发票或收据。遇此情况，应严格审查有无经手人、验收人和主管领导人的批准。盗用单据报销常见于盗用其他单位的发票或已废弃不用的单据。此种情况只需与对方单位通过核对验证即可查清问题。重报单据往往发生在供货单位不根据发票收款，而在收款时另出具收据。如果发现有用收据单独支付货款的，就应查明不使用发票付款的原因以及有无利用发票重复报销的情况。
从自制凭证来看，主要舞弊手段有：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。对此应审查领款出具的单据是否系本人亲自签收，如有疑问，还应向有关人员或部门进行查询核实。
3、监守自盗的查帐技巧。
监守自盗大多数出现在仓库管理混乱、制度不严的单位。但是在制度严格的单位，也有在自制凭证上采取舞弊手段来掩盖盗窃活动的。其主要手段是采取虚填或涂改领发料单，开具假出门证或者一张单据重复使用等方式。对此种舞弊行为，只需核实领发料单和出门证便可查清问题。
4、盗用支票的查帐技巧。
盗用支票只有在财会人员既管出纳又管分类帐的情况下才可能发生。其主要手段是私自开具现金支票支取现金后不入帐，然后利用银行结算款不入帐来冲平此项盗用款项。其查帐技巧，可审阅现金支票是否有缺号不入帐的情况，同时还可通过该单位的银行存款帐户同银行对帐单逐笔进行核对，以查清问题。
5、私吃回扣或吃利息的查帐技巧。
“私吃回扣”一般发生在采购人员在采购商品时，给予优惠折扣。
审计要情怎么撰写 (四)
贡献者回答审计要情怎么撰写
有些基层审计机关和工作人员对“审计要情”的作用认识不足，重视不够，利用不佳，上报不不及时，在组织“审计要情”的内容、时点、报送方式等层面上不够给力，存在一些亟待改进和完善的地方。那么审计要情应该怎么撰写呢？
一、对“审计要情”的认识和定位
工作中，对于什么是“审计要情”、如何撰写“审计要情”等没有专业上的定义和解释。我认为，除正常的审计结果、结论性报告以外，审计机关专门用于向地方党委政府及主要领导报告审计工作中发现的重要或重大问题事项及建言献策的一种审计文书，是一种定向、专题、对上的审计信息形式。
对审计机关和审计人员来说，“审计要情”既能体现审计工作成果，又是为党委政府出谋划策发挥审计建设性作用的重要载体，受到各级政府领导高度认可。
“审计要情”发挥着其他审计文书无法替代和裨益的作用价值，起着连接审计与党委政府及主要领导之间的纽带和桥梁作用。一些审计发现的重大事项、突出问题、建言建议等，往往通过“审计要情”在第一时间到达领导案头、传到领导手头、进入领导眼头，一些审计查处的问题事项及审计建议得以迅速引起领导的关注和重视，或签批或召开会议听取汇报等，使问题在较短时间内得到有效整改。
“审计要情”的作用和价值显而易见，已成为领导决策、了解审计工作动态、把脉工作中心不可缺失的信息资料之源。
二、如何撰写“审计要情”
了解了“审计要情”的作用和定位，关键是如何组织“审计要情”和以什么样的内容格式上报等。
(一)把握“审计要情”内容格式
现阶段，“审计要情”没有固定的模式和现成的模板可以借鉴，基层审计机关大多是“各唱各的调，各走各的道。”我认为：“审计要情”应由审计项目的业务科室或分管领导提出，局主要领导签发，内容不能脱离“审计报告”的内容事项，应在“审计报告”的格式、内容、框架范围之内，以“审计报告”为母本，化繁为简，去粗留细，直截了当。就带有普遍性、倾向性问题的某一审计事项、某一问题，或某一方面的情况，以《审计要情》的形式向领导汇报，同时提出解决问题的意见和建议，便于领导及时了解和掌握重要审计信息，为政府决策提供依据。内容和格式大致如下：
⒈标题简短。如，xxx问题亟待解决、xxx问题应引起高度重视。标题中的问题要切中要害。
⒉引语精炼。如，按照xxx年度审计计划，xxx(审计机关)派出审计组，自xxx年x月x日至x日，对xxx的情况进行审计或审计调查或专项审计等，发现xxx问题比较严重，应引起高度重视。
⒊主要问题。从审计报告中整理、分析、摘录能够引起领导重视、有代表性、倾向性、苗头性、机制制度性等主要问题事项，把问题写实写透，让领导一看审计要情内容就感到问题的解决迫在眉睫。在此建议，一篇审计要情中问题不要写的太多，要突出重点。
⒋建议要少而精。针对问题的性质“一对一”的提建议，综合性地提意见，站在全局高度、领导角度上建言献策。
(二)把握“审计要情”问题事项
如何把握“审计要情”中的问题事项？哪些问题事项符合上报范围？问题本身的要求条件有哪些？
首先，结合工作实际和党委政府要求等加以把握。一是围绕党委政府中心工作、政府重点工程审计中发现的重要或重大问题事项;二是要围绕民生工程审计中发现的重大问题事项;三是围绕“三农”建设审计中发现的重大问题事项;四是围绕审计工作年度目标和重点任务中的一些突出事项;五是围绕经济责任审计工作中发现的重大问题事项;六是围绕审计工作中取得的重大审计工作成果经验等。
其次，把握好问题事项的上报尺度。对审计发现的问题事项能不能上报要情、要不要上报要情、该不该上报要情等问题要把握好尺度。一是审计组要把握好问题事项是否上报要情的主动权，及时提出审计组的意见或看法;二是法制机构对审计组的意见或建议及上报材料要积极复核审查，把握好问题事项的定性权和建议权;三是基层审计机关主要领导要把握好问题事项是否上报要情的决定权。
(三)把握“审计要情”时效角度
工作中，“审计要情”能不能引起党委政府的高度重视、吸引领导的眼球、获得主要领导的签批和认可，除“审计要情”的本身质量因素外，掌握恰当的`上报时机、时间点及找准角度等起着事半功倍的作用。
⒈把握“审计要情”的时效
一是要情的上报可在审计中进行。比如，针对审计中发现的重大或重要问题，一经确定问题的性质，审计组认为有必要作为要情材料的，可及时提请单位主要领导把握，抓住审计工作的出彩点;二是与审计报告、审计决定同步进行。在出具审计结果的同时，提请审计要情;三是与移交审计案件线索同时进行。在移交审计案件线索时，将有关案件线索向党委政府及主要领导作出要情汇报;四是事后进行。一方面对审计结果进行对比、分析、分类和提炼，以“审计要情”作为成果转化的平台向领导层、决策层反映。另一方面对审计发现的问题事项，被审计单位整改不积极、不主动或落实措施不力的，要及时提出审计要情;五是踩准党委政府工作的节奏、节拍及中心工作节点，为主要领导宏观决策和微观管理及时提供所需所要的建设性审计意见和建议。
⒉把握“审计要情”的角度
对“审计要情”角度的把握，要站在问题事项的轻重缓急、性质严重程度等层面，找准站位、找准角度。
一是作为一线审计人员在工作实践中，要保持审计职业的敏感性，围绕审计工作计划和工作要求作文章，对于审计发现的问题事项，要站在审计工作大局上思考，看符合不符合审计工作思路和目标要求，对审计工作的公信力和威慑力有多大的影响，从而为审计要情找准基调和角度打好基础，及时向审计机关提出有价值、有意义的上报问题事项。
二是作为基层审计机关领导应站在政府工作角度和中心工作大局上，思量审计要情能不能满足党委政府的要求及符合主要领导的口味，对于稳定社会、保障发展、促进转型等能不能起到建设性作用，能不能为领导宏观决策和排忧解难。站在党委政府及决策者的立场和观点上看待和提出审计要情，深刻分析存在问题的成因，找准问题的关键点和着力点，在指导上报问题事项的针对性、建设性上下功夫，力让“审计要情”成为连接审计与政府主要领导的有效平台，成为审计有为、有位的最好见证。
此外，从写作上讲，一定要“短。”这里的“短”，是指对问题情况的表述一定要精干，直奔主题，切忌拖泥带水。现实工作中，有些“审计要情”大而全，与“审计报告”的内容格式如出一辙。我认为偏离了“审计要情”的意义，否则，有审计报告就行了，干吗还要上报要情？所以，一定要抓住两点：其一，审计发现的主要问题及成因;其二，提审计建议的角度。从机制上讲，一定要形成一套工作机制。以制度规范、制约能不能、要不要、该不该上报的问题，不能以个人意志和领导意识为转移，让一些符合条件和要求的问题事项置于“审计要情”之外。
三、拓展：审计详细定义
审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久，但人们对审计的定义却众说纷纭。公认具有代表性且被广泛引用的是美国会计学会1972年在其颁布的《基本审计概念公告》中给出的审计定义，即“审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程”。
1.经济活动和经济现象的认定
经济活动和经济现象是审计的对象，也就是审计的内容。经济活动和经济现象的认定代表着被审单位对本单位经济活动的合法合规性或有效性及经济现象（如会计资料）的真实公允性的一种看法。本书第四章将深入探讨这一问题。
2.收集和评估证据
证据是审计人员用来确定被审单位经济活动合法合规性或有效性及经济现象真实公允性的各种形式的凭据。收集充分、有力的审计证据是审计工作的核心。从一定意义上说，审计就是有目的、有计划地收集、鉴定、综合和利用审计证据的过程。
3.客观性
客观性是指不偏不倚，实事求是，这是对审计人员的职业道德要求。审计人员只有客观地收集和评估证据、作出审计结论、报告审计结果，才能达到审计目标，也才能使审计工作令审计意见的利害关系人信服。
4.所制定的标准
所制定的标准是审计的依据，即判断被审单位的经济活动合法合规与否、经济效益如何、经济现象真实公允与否的尺度，如国家颁布的法律、规章和标准，职业团体制定的会计准则（如美国财务会计准则委员会FASB发布的《财务会计准则公告》），企业制定的各种消耗定额、计划、预算等。
5.传递结果
向依赖和利用审计意见的组织和人员传递结果是通过编制审计报告进行的。编制审计报告是审计工作的最后步骤。审计报告的格式有些是标准化的，如年度会计报表审计报告；有些则是非标准化的，如职员舞弊专项审计报告。在有些情况下，审计人员甚至还可以采取口头的非正式形式报告审计结果。
6.系统过程
审计须按照公认的规范（如美国注册会计师协会AICPA颁布的十条公认审计准则及审计准则公告，统称为“GAAP (General Accepted Accounting Principles)”）要求，遵循一定的程序进行，以保证审计的质量，提高审计的效率。
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明白经济案件审计方案的一些要点，希望可以给你的生活带来些许便利，如果想要了解其他内容，欢迎点击酷斯法的其他栏目。
